近期，中国将征收“海外富人税”的传闻引起国内外关注。据第一财经了解，我国“举世征税”不停有政策依据，但执行力度有限。

另外，对于在中国境内无住所的个人，干系配套文件自2019年起设有6年“豁免期”，当前距离首次到期时间渐近。

不外，从现有文件来看，针对境外所得征收个人所得税尚无具体细则，近期传闻中的“中国要对举世范围内具有中国国籍的高净值人群征收税”“1000万美元是门槛”“海外上市公司股东被波及”等信息尚无权威依据。

北京大成状师事件所高级合伙人肖飒对第一财经体现，相比国际上大部门发达国家已有较为完备的相应制度，我国在境外个人所得税征收方面的法律规定相对滞后，2020年出台的干系规定为具体执行做好了制度准备，在当时就已引起过一轮关注。但她也提到，我国过去在具体落实方面并不严格，重要考虑可能是经济发展以及防止资源外流等。

不少税法人士以为，一国对应税住民境外所得征税是局势所趋，中国跟进国际做法或只是时间题目。肖飒体现，将来若我国也严格按照干系政策法律举行征税，也要考虑可能面对的部门应税住民通过转换国籍、资产转移等方式避税的题目。

举世征税已有法律制度根本

第一财经注意到，今年3月，国家税务总局办公厅在一则个税汇算服务与风险提示案例中夸大，境外所得要申报，切勿隐瞒存荣幸，并明白了住民个人对其境外所得需自行申报纳税，是自1980年个人所得税法实施以来不停对峙的根本制度，2018年新修订的个人所得税法连续了该项规定，即住民个人从中国境内和境外取得的所得，均应依法在我国缴纳个人所得税。

第一财经梳剃头现，根据2018年第七次修订的《个人所得税法》，我国个人所得税的纳税人包括住民个人和非住民个人，前者指在中国境内有住所，大概无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人；后者指在中国境内无住所又不居住，大概无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。住民个人从中国境内和境外取得的所得，依照该法规定缴纳个人所得税，非住民个人应税所得为从中国境内取得的所得。

这也意味着，我国的住民个人无论从境外照旧境内取得应税所得，或是住民个人从境内取得应税所得并通过其他途径“转移”至境外，理论上都在个人所得税征收范围内。《个人所得税法》中，“取得境外所得”被明白列为纳税人应当依法办理纳税申报的情形，并要求住民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。

同年修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（下称《实施条例》），对在中国境内无住所的个人境外所得征税给出了部门“豁免权”，即在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，经向主管税务机关备案，其泉源于中国境外且由境外单元大概个人付出的所得，免予缴纳个人所得税；在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境凌驾30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。文件自2019年1月1日起实施。

到了2019年3月和2020年1月17日，为了落实上述两个法律文件要求，财政部、税务总局先后联合发布了《关于在中国境内无住所的个人居住时间判断尺度的公告》（下称《判断尺度》）和《关于境外所得有关个人所得税政策的公告（财政部、税务总局公告2020年第3号）》（下称“3号文”），前者对上述《实施条例》中规定的“豁免权”进一步明白了尺度，后者则对征税范围、征税对象、报税方法等举行了详细规定。

前文提到的税务总局转达的案例显示，小何被某境内企业外派至国外子公司工作三年，每年2月底前，该企业都向税务机关报送外派人员信息。年度汇算期间，该单元提醒小何应就其境外收入在国内申报个税，但他心存荣幸，以为本身外派时间长且不可能被发现，于是没有办理境外所得汇算。税务机关在大数据分析比对时发现，小何有几十万元的境外所得没有申报，向他下达了责令限期改正关照书。小何补缴了税款及滞纳金，单元知道了他未如实申报的环境，也对他举行了批评教导。

6年“豁免期”相近到期

肖飒对第一财经体现，早在2020年3号文出台的时候，干系话题就曾引起过一轮关注。此次再现传言的因由还不清楚，但之以是备受关注，重要是该政策如果严格执行将很大水平影响到我国在海外有资产的高净值人群。

毕竟上，3号文中关于境外所得概念、应纳税额、抵免税额及限额盘算方法、免税或减税范围、申报对象等已较为详细，但近期传言中的“1000万美元以上起征税”“20%税率”等没有明白规定。肖飒体现，这也与我国不停以来没有严格地执行对境外个人所得征税的干系规定有关。

根据《判断尺度》，在中国境内无住所的个人居住时间的判断尺度，6年周期及周期内的居住连续性是一个重要因素，文件自2019年1月1日起实施。

第一，无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前六年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境凌驾30天，该纳税年度泉源于中国境内、境外所得应当缴纳个人所得税；如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天大概单次离境凌驾30天，该纳税年度泉源于中国境外且由境外单元大概个人付出的所得，免予缴纳个人所得税。

第二，无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停顿的天数盘算。在中国境内停顿的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停顿的当天不敷24小时的，不计入中国境内居住天数。

所谓的“此前六年”，是指该纳税年度的前一年至前六年的连续六个年度，“此前六年”的起始年度自2019年（含）以后年度开始盘算。

这也就意味着，自2019年及之后算起，若无住所个人连续6年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境凌驾30天，则从第7年开始将要为境外所得纳税；如果6年中有任何1年上述条件停止，则第7年继承免缴个人境外所得税。

局势所趋但细则未定

只管3号文明白，文件实用于2019年度及以后年度税收处置惩罚事件，但肖飒告诉第一财经，我国对于境外个人所得税的征收政策在过去落实不严格，一方面是因为前述“豁免”条款，另一方面也是考虑到经济发展以及防止资源外流。

“从国际来看，实在大部门发达国家都创建起了对税收住民境外所得征税的干系制度，而且已经有100多个国家签署并执行了经济合作与发展组织OECD（经合组织）提出的‘AEOI尺度’，并通过CRS共享应税住民的干系产业信息。”肖飒对第一财经体现。

“AEOI尺度”全称为“金融账户涉税信息自动互换尺度”（Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters），包括MCAA（主管政府间协议范本）和CRS（通用报告尺度）两部门。其中，MCAA是各国（地区）税务政府关于相互（双边大概多边）举行金融账户涉税信息自动互换的操作程序和干系法律框架根本的规范文件；CRS则是规定金融机构识别、网络、申报外国税收住民账户信息给本国税务主管机构的要求和程序，被视为一个举世征税系统。

肖飒说，基于上述协议范本和报告尺度，主管机构通过CRS网络的信息以MCAA约定的方式在差别国家主管机构之间共享，到达打击利用资金出境逃税的目标。她的团队近期在一则文章中举例子说：一个具有中国国籍的人有一天去英国，存了一笔钱并用这笔钱买了一只股票，效果大赚，那么英国的银行/金融机构就有任务把中国人存款、购买股票的信息披露给中国的税务监管机关。

如今，答应实施CRS的国家和地区已到达142个，确定互换信息到中国大陆（落实MCAA约定并实际实施）的辖区则已经到达105个。根据CRS尺度，住民个人境外机构账户、个人境外资产信息和个人根本信息等均会被互换给中国税务监管机关。

美国虽然没有参加上述国际尺度，但也早在2010年就制订了《雇佣法》，并规定了《海外账户纳税法案》（FATCA），实施了专门针对美国应税住民的海外金融资产财政信息网络制度，天下上大部门的金融机构都已按照这个法案的要求向美国政府提供美国人的境外金融账户信息。

在不少税法人士看来，基于税收理论和国际趋势，中国对住民个人境外所得征税是局势所趋。肖飒也体现，中国如今只是走在发达国家反面，但随着干系法律法规的美满、社会经济的发展，将来真正落实该项税收制度只是时间题目。她的团队也在近期提到，两个多月前就接到客户咨询，对方体现因风险隔离必要，多年来有大量资产通过多渠道转移到国外，不久前疑似收到了税务机关的“约谈”关照。

存在哪些抵免空间？

在3号文中，所谓个人境外所得重要分为八大类，重要包括劳动、知识产权、产业转让等。

在税收抵免方面，《个人所得税法》第七条也明白了境外所得的税收抵免条款，即住民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得凌驾该纳税人境外所得依照本法规定盘算的应纳税额。《实施条例》进一步表明白上述抵免限额和时间限期要求。

3号文也对抵免条款举行了细化，并给出了具体的抵免限额盘算公式。文件第五条明白，住民个人从与我国签署税收协定的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定饶让条款规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为住民个人实际缴纳的境外所得税税额按规定申报税收抵免。

住民个人一个纳税年度内泉源于一国（地区）的所得实际已经缴纳的所得税税额，低于依照本公告第三条规定盘算出的泉源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应以实际缴纳税额作为抵免额举行抵免；凌驾泉源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应在限额内举行抵免，凌驾部门可以在以后五个纳税年度内结转抵免。

“如今来看，征税难度是比较大的，符合法律规定的税收住民（高净值人群）有可能通过转换国籍、将资产迁入CRS覆盖范围外等方式规避纳税。”肖飒说。不外她也夸大，住民仍有合法的避税方式可选，但具体必要联合收入泉源具体分析，建议大家照旧认清趋势、学习知识、依法纳税。

对于征税影响，她的团队从宏观角度分析称，比照2013年法国实际税率75%的“特别富人税”所产生的影响，对富人征税可以在短期内一定水平平息社会对贫富差距、经济不振的不满情绪。但长远来看，确实也导致法国发生了资源和高净值人群外流的环境，但考虑到我国国情与法国差别，干系利弊还必要长期观察。

(本文来自第一财经)